截至2021年12月10日-加拿大多倫多海運(yùn)
三、因稅務(wù)題目對企業(yè)及企業(yè)主要負(fù)責(zé)人可能帶來的刑事風(fēng)險
一、航運(yùn)業(yè)發(fā)展態(tài)勢
2021年可謂是航運(yùn)業(yè)的大年。據(jù)華創(chuàng)證券《航運(yùn)行業(yè)2021年回顧及2022年展看》報告分析，2021年，集裝箱海運(yùn)在歐美進(jìn)口需求持續(xù)高增、有效運(yùn)力明顯短缺的推動下形成了極大程度的供需錯配，運(yùn)價與船公司盈利持續(xù)創(chuàng)歷史新高。運(yùn)價方面，截至2021年12月10日，中國出口集裝箱運(yùn)價指數(shù)CCFI均值2585點(diǎn)，同比上漲172.8%；上海出口集裝箱運(yùn)價指數(shù)SCFI均值3720點(diǎn)，同比上漲215.1%。如航運(yùn)上市公司中遠(yuǎn)海控，2021年前三季度實(shí)現(xiàn)扣非回母凈利674.2億元，同比增加17.8倍；集運(yùn)業(yè)務(wù)EBIT margin 達(dá)到40.9%，同比增加35.0pts（百分點(diǎn)）。2022年航運(yùn)上漲的趨勢有看繼續(xù)延續(xù)。多數(shù)航運(yùn)企業(yè)僅靠一年就賺得了將近10年的利潤。這引發(fā)了全國對航運(yùn)業(yè)的關(guān)注，如2021年底據(jù)媒體報道，長榮海運(yùn)公司給員工發(fā)放了40個月的年終獎。
在稅務(wù)征管執(zhí)行層面，聰明稅務(wù)大數(shù)據(jù)稽查或引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險集中爆發(fā)。2021年對于文娛等行業(yè)的稅務(wù)執(zhí)法凸顯了聰明稅務(wù)大數(shù)據(jù)稽查的威力。2021年12月20日，浙江省杭州市稅務(wù)部分公布了對某頭部網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅的處理結(jié)果。該主播通過隱匿個人收進(jìn)、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收進(jìn)性質(zhì)進(jìn)行虛假申報偷逃稅款，被依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計(jì)13.41億元。值得留意的是，杭州市稅務(wù)部分在通報時，說明此案的線索正是經(jīng)稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的。
來源：瀛泰律師事務(wù)所
此外，《刑法》第一百九十條規(guī)定了逃匯罪，即公司、企業(yè)或者其他單位違反國家規(guī)定，擅自將外匯存放境外，或者將境內(nèi)的外匯非法轉(zhuǎn)移到境外，根據(jù)逃匯數(shù)額大小，對單位判處逃匯數(shù)額一定比例的罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管職員和其他直接責(zé)任職員處拘役至5年以上有期徒刑。逃匯數(shù)額單筆在200萬美元以上或者累計(jì)數(shù)額在500萬美元以上的，應(yīng)予立案追訴。
此外，境外收支還涉及外匯申報要求，做好境外賬戶的治理、備案及外匯報告亦為重要，否則可能涉及外匯方面的行政處罰乃至刑事風(fēng)險。在金稅四期系統(tǒng)上線后，稅務(wù)與外匯部分的信息交互也可能識別出外匯收支與稅務(wù)申報情況不一致的風(fēng)險。
四、航運(yùn)業(yè)常見稅務(wù)風(fēng)險及其防范
更進(jìn)一步來說，鐵路運(yùn)輸上海空運(yùn)，由于航運(yùn)企業(yè)相當(dāng)多的本錢費(fèi)用發(fā)生在境外，需要美元支付，如船舶租金、船舶治理費(fèi)、港口使費(fèi)、加油費(fèi)等，企業(yè)需要區(qū)別各類費(fèi)用的應(yīng)稅、免稅情況。此外，隨著中國在內(nèi)的106個國家（地區(qū)）簽署實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)的多邊主管當(dāng)局協(xié)議，92個國家（地區(qū)）已開展涉稅信息交換（包括傳統(tǒng)的避稅地英屬維爾京群島、開曼群島等），境外收進(jìn)、支出如未在國內(nèi)申報，實(shí)際上留下了一個相當(dāng)大的合規(guī)隱患。對跨境支付及海外費(fèi)用的治理、稅收代扣代繳以及如何將企業(yè)稅后利潤合規(guī)地進(jìn)行股東分配，是每一個航運(yùn)企業(yè)及其主要負(fù)責(zé)人需要馬上考慮的題目。企業(yè)應(yīng)該聘請專業(yè)的法律及財(cái)務(wù)人士從以下幾方面對境外本錢費(fèi)用進(jìn)行梳理，根據(jù)業(yè)務(wù)模式、交易合同、海運(yùn)等資料，判定不同類型的費(fèi)用在中國法上的應(yīng)稅、非應(yīng)稅情況；對于中國法上的應(yīng)稅項(xiàng)目，還應(yīng)當(dāng)考慮能否享受稅收協(xié)定免稅待遇以及享受協(xié)定待遇須向合作伙伴獲取的稅務(wù)居民身份等證實(shí)資料。
摘要：在航運(yùn)企業(yè)收進(jìn)及利潤大幅增加、稅務(wù)大數(shù)據(jù)核查征管趨嚴(yán)兩大因素的相互交織下，航運(yùn)企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)重要性尤為凸顯。如何在航運(yùn)行業(yè)發(fā)展的良好態(tài)勢下，確保企業(yè)以及其主要負(fù)責(zé)人不因稅務(wù)題目產(chǎn)生合規(guī)風(fēng)險；進(jìn)一步地說，如何確保企業(yè)不因業(yè)務(wù)模式未作優(yōu)化、企業(yè)治理等原因產(chǎn)生額外稅務(wù)本錢并導(dǎo)致企業(yè)及其主要負(fù)責(zé)人面臨刑事風(fēng)險，成為航運(yùn)業(yè)須提前思量的題目。
利用稅務(wù)大數(shù)據(jù)分析，是目前稅收征管的重要核查方式，也是2021年底曝光的幾起稅務(wù)焦點(diǎn)案件表露的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人偷逃稅款線索的方式。
二、大數(shù)據(jù)時代的稅務(wù)征管趨勢
航運(yùn)企業(yè)業(yè)務(wù)自然的國際性，不可避免地涉及境外收支的稅務(wù)及外匯合規(guī)題目，各個航企以及與航企相關(guān)的融資租賃等企業(yè)，應(yīng)從業(yè)務(wù)模式、不同類型收進(jìn)費(fèi)用的稅務(wù)影響、相對方所在國家與中國之間的稅收協(xié)定、稅務(wù)居民身份、支付安排等一系列維度進(jìn)行同一的梳理、協(xié)調(diào)，以盡量降低稅務(wù)等合規(guī)風(fēng)險，并在正當(dāng)可行情況下通過業(yè)務(wù)模式優(yōu)化等方式降低稅收本錢。
如企業(yè)出現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為，除企業(yè)本身可能需要補(bǔ)交稅款、滯納金及罰款乃至情節(jié)嚴(yán)重情況下涉及刑事犯罪，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人也將面臨一定的刑事風(fēng)險。《刑法》第二百一十一條規(guī)定，單位犯本節(jié)第二百零一條（逃稅罪）、第二百零三條（逃避追繳欠稅罪）、第二百零四條（騙取出口退稅罪）、第二百零七條（非法出售增值稅專用發(fā)票罪）、第二百零八條（非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪）、第二百零九條（非法出售發(fā)票罪）規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管職員和其他直接責(zé)任職員，依照各該條的規(guī)定處罰。
在稅務(wù)征管制度及系統(tǒng)建設(shè)層面，金稅四期上線，將在金稅三期的基礎(chǔ)上，增加“非稅”業(yè)務(wù)內(nèi)收留，配合多部分信息共享和信息核查，實(shí)現(xiàn)全數(shù)據(jù)、全流程、全業(yè)務(wù)聰明辦稅和聰明監(jiān)管。根據(jù)中共中心辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)征管改革的意見》文件要求，2025年，我國將建成稅務(wù)部分與相關(guān)部分常態(tài)化、制度化數(shù)據(jù)共享協(xié)調(diào)機(jī)制，依法保障涉稅涉費(fèi)必要信息獲取；健全涉稅涉費(fèi)信息對外提供機(jī)制，打造規(guī)模大、類型多、價值高、顆粒度細(xì)的稅收大數(shù)據(jù)，高效發(fā)揮數(shù)據(jù)要素驅(qū)動作用。涉及虛假開戶、洗錢、偷逃稅、虛開發(fā)票、收進(jìn)本錢嚴(yán)重不匹配、稅負(fù)率異常、虛假交易等情形，都將在稅務(wù)系統(tǒng)中一覽無遺。
始于2003年上一輪航運(yùn)企業(yè)的春天，國際貨運(yùn)空運(yùn)價格，自2008年航運(yùn)市場持續(xù)下跌后，有過半的航運(yùn)企業(yè)“一覺回到了解放前”。本輪行情又帶來了航運(yùn)業(yè)的第二個春天，如何將本輪行情所帶來的財(cái)富，正當(dāng)合規(guī)地保存以及傳承，并通過基于業(yè)務(wù)及財(cái)稅的企業(yè)重組等規(guī)劃，形成可再投資的資本是每一個航運(yùn)企業(yè)在當(dāng)下不得不思考的題目。行穩(wěn)方得以致遠(yuǎn)。
由于航運(yùn)企業(yè)自然具有國際性，部分收進(jìn)和本錢均具有涉外性質(zhì)。而境內(nèi)與境外稅制存在很大差異，境內(nèi)實(shí)行以票控稅，收進(jìn)和本錢均與相應(yīng)的發(fā)票相匹配，且可在稅務(wù)系統(tǒng)留痕可查；而無論是向境外收取的收進(jìn)，還是向境外支付的費(fèi)用，均存在無法開具發(fā)票、取得發(fā)票的情況，無法為稅務(wù)系統(tǒng)所捕捉。因此，在航運(yùn)企業(yè)部分收支兩頭在外的情況下，由于稅務(wù)系統(tǒng)無法識別境外收進(jìn)、本錢費(fèi)用，企業(yè)稅務(wù)申報情況與稅務(wù)系統(tǒng)其他記錄（尤其是發(fā)票記錄）情況存在差異的可能性較大，輕易引發(fā)稅務(wù)指標(biāo)異常，從而引發(fā)稅務(wù)核查風(fēng)險以及進(jìn)一步的商務(wù)爭端。在實(shí)踐操縱中，對境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付的每一筆美元是否應(yīng)由境內(nèi)企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅、增值稅都需要經(jīng)得起稅務(wù)核查的考驗(yàn)。
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